Патентная система налогообложения

В 2012 году Налоговый кодекс РФ был дополнен главой 26.5, регламентирующей порядок применения патентной системы налогообложения. Данная система относится к специальным налоговым режимам.

Патентная система налогообложения вводится в действие на территории субъектов РФ на основании закона, принимаемыми субъектами РФ.

Отличительной чертой патентной системы налогообложения является то, что она может применяться только индивидуальными предпринимателями, юридические лица не вправе применять данную систему.

Перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения установлен Налоговым кодексом РФ, но субъекты могут устанавливать дополнительный перечень видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, по которым ИП может применять патентную систему налогообложения.

Налоговая ставка составляет 6% от потенциального возможного годового дохода индивидуального предпринимателя по виду деятельности, в отношении которого получен патент. Размер потенциально возможного годового дохода устанавливается законами субъектов РФ.

В отношении отдельных видов деятельности законами субъектов РФ может устанавливаться ставка 0%. Так, в соответствии с Законом Санкт-Петербурга в отношении отдельных видов деятельности установлена ставка 0% для тех, кто впервые зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, численность работников которых не превышает 15 человек. Ставку 0% такие индивидуальные предприниматели вправе применять со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Патентная система налогообложения применяется в добровольном порядке. При этом должны соблюдаться несколько условий:

— численность работников, работающих у индивидуального предпринимателя, не должно превышать 15 человек;

— доход ИП не может превышать 60 миллионов рублей в год

К видам деятельности, в отношении которых, может быть получен патент, в частности относятся:

— розничная торговля и услуги общественного питания через нестационарные объекты и стационарные с площадью зала не более 50 м²

— оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

— сдача в аренду жилых и нежилых помещений;

— лицензируемая медицинская и фармацевтическая деятельности;

— экскурсионные услуги;

— ветеринарные услуги;

— ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

— многие бытовые услуги населению.

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение индивидуального предпринимателя от обязанности по уплате налога на доходы физического лица (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения) и налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения). Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения не являются плательщиками НДС, за исключением случаев, установленных Налоговым кодексом РФ.

Для применения патентной системы налогообложения, индивидуальный предприниматель обращается в налоговую инспекцию с заявлением о выдаче патента. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность (связанную с патентом) в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в ИФНС по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему, данное заявление можно подать в любую ИФНС данного региона по усмотрению индивидуального предпринимателя. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в рамках календарного года. При этом патент на год можно получить только с начала года.

 В подтверждение права применения патентной системы налогообложения налоговая инспекция выдает патент. Патент выдается в отношении одного вида деятельности и действует на территории одного субъекта РФ. При этом индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

Налог, уплачиваемый при применении патентной системы налогообложения, можно оплатить частями:

1). если патент получен на срок до 6 месяцев, — в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Налогоплательщик утрачивает право на применение патентной системы налогообложения в случае, если сумма доходов по всем видам деятельности в отношении которых применяется патентная система налогообложения превысила 60 млн. руб., а также в случае, если количество наемных работников индивидуального предпринимателя превысило 15 человек.

Подводя итоги сказанному, можно сказать, что несомненным достоинством патентной системы налогообложения является освобождение от уплаты ряда налогов, отсутствие необходимости предоставления налоговой декларации и фиксированная ставка налога, отсутствие необходимости оплачивать полную стоимость патента сразу.

К недостаткам патентной системы можно отнести необходимость получения отдельного патента на каждый вид деятельности или для работы в другом субъекте РФ. Кроме того, как и в случае применения упрощенной системы налогообложения, отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере контрагентов, которые являются плательщиками НДС.

Анна Борода

«Юридическое бюро Носова»